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某市 A 房地產(chǎn)開發(fā)公司（增值稅一般納稅人）于2016年3月開始開發(fā)甲房地產(chǎn)項目，2017年3月開始開發(fā)乙房地產(chǎn)項目。2019年6月，甲、乙房地產(chǎn)項目均處于預售階段，當月甲項目取得預收款2000萬元，乙項目取得預收款2200萬元，假設(shè)A企業(yè)增值稅按月申報，當月除期間費用300萬元外沒有其他可以在稅前扣除的項目。假設(shè)土地增值稅預征率均為1％、企業(yè)所得稅預計毛利率15％。
根據(jù)上述情況，請運用財稅法一體化方案回答以下問題：
財：A房地產(chǎn)企業(yè)2019年6月預售階段相關(guān)的主要賬務(wù)處理?
稅：A房地產(chǎn)企業(yè)2019年6月預售階段的應(yīng)繳納哪些稅?交多少?
法：該交易至少應(yīng)當考慮哪些法律因素?
解析人：安盾財稅法律研究院研究員 呂樂
（財務(wù)）A公司賬務(wù)處理（假設(shè)金額精確到萬位并保留兩位小數(shù)）：
1.收到預收款
借：銀行存款 42 000 000
貸：預收賬款 42 000 000
2.預繳增值稅
借：應(yīng)交稅費——預交增值稅 594 600
——簡易計稅 571 400
貸：銀行存款 1 166 000
3.預繳城建稅、教育費附加及地方教育費附加
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市建設(shè)維護稅 81 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 35 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加 23 300
貸：銀行存款 139 900
（財務(wù)）A公司賬務(wù)處理（假設(shè)金額精確到萬位并保留兩位小數(shù)）：
4.預繳土地增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 406 900
貸：銀行存款 406 900
5.預繳企業(yè)所得稅
借：所得稅費用 776 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 776 000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 776 000
貸：銀行存款 776 000
（稅務(wù)）
1.增值稅
甲項目預繳增值稅：2000÷（1＋5％）×3％＝57.14（萬元）；
乙項目預繳增值稅：2200÷（1＋11％）×3％＝59.46（萬元）；
共預繳增值稅：57.14＋59.46＝116.60（萬元）。
2.城市維護建設(shè)稅
預征城市維護建設(shè)稅的計征依據(jù)＝116.60（萬元）
預征城市維護建設(shè)稅額：116.60×7％＝8.16（萬元）
3.教育費附加及地方教育費附加
預征教育費附加及地方教育費附加的計征依據(jù)＝116.60（萬元）
預征教育費附加額：116.60×3％＝3.50（萬元）
預征地方教育費附加額：116.60×2％＝2.33（萬元）
（稅務(wù)）
4.土地增值稅
預征土地增值稅的計征依據(jù)＝（2000＋2200）－116.60－8.16－3.5－2.33＝4069.41（萬元）
預征土地增值稅額：4069.41×1％＝40.69（萬元）
5.企業(yè)所得稅
當月企業(yè)所得稅應(yīng)當確認的預計毛利為：4069.41×15％＝610.41（萬元）
當月應(yīng)納所得稅額＝（610.41－300）×25％＝77.60（萬元）
渝公網(wǎng)安備 50010302002789號