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酒店餐飲服務(wù)業(yè)營業(yè)稅處理技巧

2018-12-19

1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)適用稅率
 
(1)服務(wù)業(yè)的具體稅目
 
服務(wù)業(yè),指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。重慶立信
 
服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。
 
(2)娛樂業(yè)的具體稅目
 
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。
 
娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起,對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。
 
所以財務(wù)人員在進行會計核算時要善于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì),準確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負擔(dān)。例如,利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同,前者是經(jīng)營酒吧,屬于娛樂業(yè);而后者則是出租房屋,屬于服務(wù)業(yè)。
 
2.營業(yè)稅的計算和會計處理
 
營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計算公式如下:
 
應(yīng)交稅額=經(jīng)營收入×適用稅率
 
按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算。
 
3.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理
 
(1)兼營不同稅目的應(yīng)稅行為
 
根據(jù)稅法規(guī)定,酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額,然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。
 
(2)混合銷售行為
 
一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當征收營業(yè)稅。
 
以上所述的貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
 
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
 
(3)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
 
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
 
納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅,由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
 
(4)營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
 
營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅,營業(yè)稅主要對各種勞務(wù)征收,同時對銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收,同時對加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個稅種性質(zhì)相同,各自征收領(lǐng)域不同,理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題,對此,國家做了一些具體規(guī)定。其中,涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù),根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則,比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè),在提供飲食的同時,附帶也提供香煙等貨物,就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品,即可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺,既對店內(nèi)的顧客提供自制食品(如月餅、生日蛋糕、快餐等),又對外銷售,這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴格區(qū)分兩者的概念,才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。
 
在其他服務(wù)業(yè)中,情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀念照的同時,附帶也提供鏡框、相冊等貨物,此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主,同時附帶銷售貨物,這種情況下的混合銷售行為應(yīng)當征收營業(yè)稅。重慶立信會計師事務(wù)所

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