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一機(jī)多票系統(tǒng)購(gòu)置設(shè)備的做賬方法

2018-11-01

為了加強(qiáng)增值稅普通發(fā)票的稅源監(jiān)控,同時(shí)不增加納稅人負(fù)擔(dān),國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕78號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的公告》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕79號(hào))規(guī)定,將增值稅一般納稅人開具的普通發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理,自2006年6月中旬開始統(tǒng)一推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱一機(jī)多票系統(tǒng))。重慶立信

推行一機(jī)多票系統(tǒng),就是將納稅人目前使用的防偽稅控開票系統(tǒng)升級(jí)為一機(jī)多票系統(tǒng),納稅人不需要另外購(gòu)置稅控收款機(jī),便可通過同一臺(tái)設(shè)備(包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等通用設(shè)備及金稅卡和稅控IC卡等專用設(shè)備)既能開具增值稅專用發(fā)票,又能開具增值稅普通發(fā)票,并可利用同一套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、相同的操作方法進(jìn)行增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、抄報(bào)稅等項(xiàng)工作。

納稅人因推行一機(jī)多票系統(tǒng)而購(gòu)置稅控IC卡、金稅卡以及計(jì)算機(jī)等設(shè)備的費(fèi)用,可按《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2000〕12號(hào))的規(guī)定在成本中列支,同時(shí)可憑購(gòu)貨發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)所注明的增值稅稅額,計(jì)入當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。按照上述規(guī)定,購(gòu)買增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)通用設(shè)備和專用設(shè)備不僅可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而且其設(shè)備價(jià)值不再資本化、直接在成本中列支,這是一個(gè)有別于一般固定資產(chǎn)的特殊規(guī)定。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有相應(yīng)的專門規(guī)定,但在“固定資產(chǎn)”科目的使用說明中對(duì)企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理辦法有所規(guī)定。筆者認(rèn)為,推行一機(jī)多票系統(tǒng)購(gòu)置設(shè)備可以參照進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例說明如下:

某公司系新認(rèn)定的增值稅一般納稅人,被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入直接推行一機(jī)多票系統(tǒng)范圍。2006年8月,從河南航天金穗電子有限公司購(gòu)買增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)通用設(shè)備和專用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票,上面注明:設(shè)備價(jià)款9600元、稅額1632元,價(jià)稅合計(jì)11232元,其抵扣聯(lián)已在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證相符,全部款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

1.購(gòu)買設(shè)備并支付價(jià)款時(shí):借:固定資產(chǎn)9600

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1632

貸:銀行存款11232。

2.采用一次計(jì)入費(fèi)用的企業(yè),在設(shè)備增加的次月全額計(jì)提折舊時(shí):

借:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)9600

貸:累計(jì)折舊9600。

3.采用分次計(jì)入費(fèi)用的企業(yè)(假設(shè)分12個(gè)月計(jì)入費(fèi)用),在設(shè)備增加的次月開始計(jì)提折舊時(shí):

借:待攤費(fèi)用———稅控設(shè)備購(gòu)置費(fèi)9600

貸:累計(jì)折舊9600。

4.分期攤銷費(fèi)用時(shí):

借:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)800

貸:待攤費(fèi)用———稅控設(shè)備購(gòu)置費(fèi)800。

5.設(shè)備到期報(bào)廢,取得殘值收入時(shí)(假設(shè)為400元):

借:現(xiàn)金或銀行存款400

貸:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)400。

從上述會(huì)計(jì)處理看:

首先,推行一機(jī)多票系統(tǒng)購(gòu)置的設(shè)備,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵扣,節(jié)省了納稅人增值稅上的支出;其次,由于其設(shè)備價(jià)值可以在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次或分次計(jì)入費(fèi)用,減少了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額;再次,推行一機(jī)多票系統(tǒng)購(gòu)置的設(shè)備,其會(huì)計(jì)處理之所以仍通過“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目核算,是為了避免因其簡(jiǎn)化核算而成為賬外資產(chǎn)?不利于資產(chǎn)管理。再有,計(jì)入費(fèi)用的折舊額不是應(yīng)計(jì)提的折舊總額,而是固定資產(chǎn)原值,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)要通過“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算清理?yè)p益,從而避免增加不必要的工作量。重慶立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

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