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不得抵扣的進項稅額重慶立信
1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，進項稅額不得抵扣。
2、納稅人取得相關憑證但由于非客觀原因造成逾期的，不允許抵扣。
3、不得抵扣進項稅額的具體規(guī)定：
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
【提示1】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。外購貨物用于交際應酬，其進項稅額不得抵扣;
【提示2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)既用于一般計稅項目，又用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，進項稅額允許全額抵扣。
【提示3】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。
(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
【提示1】非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質等損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
【提示2】自然災害造成的損失允許抵扣進項稅額。
(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
【提示】納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
4、不得抵扣進項稅額的計算
(1)納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
(2)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
5、進項稅額轉出的計算
(1)取得增值稅專用發(fā)票、海關增值稅專用繳款書的外購貨物發(fā)生非正常損失：
應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率
(2)取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、小規(guī)模納稅人3%增值稅專用發(fā)票的外購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失：
2017年7月1日之前：
應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-13%)×13%
自2017年7月1日至2018年4月30日：
應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-11%)×11%
【提示】用于生產(chǎn)17%貨物的適用13%。
2018年5月1日及以后：
應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-10%)×10%
【提示】 用于生產(chǎn)16%貨物的適用12%。
(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失
應轉出的進項稅額=損失在產(chǎn)品產(chǎn)成品的賬面價值×(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗外購貨物或勞務成本÷在產(chǎn)品、產(chǎn)成品總成本)×適用稅率
【提示】在計算應轉出的進項稅額時，應該以購進時抵扣進項稅額的稅率或扣除率為準計算，而非以發(fā)生非正常損失時的稅率或扣除率為準。
6、進項稅額的扣減
1.因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
取得紅字增值稅專用發(fā)票的當期從進項稅額中扣減。
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率重慶立信會計師事務所
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