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2月1日，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號，以下簡稱《辦法》）開始實施。《辦法》將審批制改為登記制，簡化報送資料，取消了實地核實環節，完善了年銷售額計算方法。這些變化不僅方便了納稅人，也為基層稅務人員減輕了負擔。增值稅一般納稅人登記事關納稅人的切身利益，納稅人在享受便利的同時，也要知曉其中的風險。
在稅務機關推出的新辦納稅人“套餐式”服務中，包含了增值稅一般納稅人登記事項。圖為山東煙臺保稅港區國稅局辦稅服務廳導稅咨詢臺人員為納稅人講解服務流程。謝衛國 張同鵬/攝
程序簡化 一般納稅人登記方便快捷
《辦法》取消了行政審批，辦理登記所需的資料由6項減少到2項，取消了實地核實環節，符合登記要求的，當場辦結。
“我們公司是新注冊的，平時購買水電、電腦耗材和支付物流等費用金額大，我們想成為一般納稅人。窗口人員核對了我提交的信息后，當場就辦理了。以后，我們公司可以領取增值稅專用發票，進項稅額也可以抵扣了，稅負會明顯下降。我為國家稅務總局出臺的《辦法》和稅務人員的服務打call！”在山東省濰坊市高新區國地稅聯合辦稅服務廳，辦理完一般納稅人登記的濰坊益普生商貿有限公司財務負責人孫雪麗說。
濰坊高新區國地稅聯合辦稅服務廳納稅服務科副科長張桂婷告訴記者，“新辦納稅人領取營業執照后，如果符合一般納稅人的標準，按照省局實名辦稅的要求，企業法定代表人、財務負責人或者辦稅人員中任意一人，持本人身份證來辦稅服務廳窗口補錄信息后，填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》并加蓋公章，窗口工作人員通過金稅三期稅收征管系統核對企業登記信息無誤后，就能當場辦結。”
《辦法》簡化了辦事程序，辦理登記所需的資料，由原來的6項減少為2項，納稅人只需攜帶稅務登記證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項。“之前抱著一大摞各個公司的表單到處跑，我們特別頭疼，現在只需攜帶相關證件，填寫好登記表格，就可以為企業辦理一般納稅人登記事項。”濰坊利捷代理記賬有限公司的稅務代理人員劉柳瑩說，“以前僅填寫表單就要花費半個多小時，現在5分鐘就搞定了，實在是太方便了！客戶對我們的工作更加認可，找我們代理稅務事項的越來越多！”減少不必要的材料報送，直接為企業辦稅減輕了負擔，順民心，接地氣，讓企業更有活力。
張桂婷說：“《辦法》取消了實地核實環節，納稅人符合登記要求的，當場辦結。這不僅方便納稅人，減少了納稅人等待資格認定的時間，也減輕了基層稅務人員的負擔。”其實早在幾年前，山東省國稅局實行納稅人身份識別系統和實名辦稅后，對新辦理稅務登記申請增值稅一般納稅人資格的納稅人，只要納稅人填寫的《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統中的稅務登記信息一致的，不再實地核實，并當場辦結。信息不一致或填報內容不齊全的，辦稅服務廳工作人員會當場告知納稅人，要求納稅人根據實際經營情況變更稅務登記信息，或重新填寫《增值稅一般納稅人登記表》。
記者了解到，一般納稅人資格由審批改登記并不是現在才實行的辦法。2015年2月國務院取消增值稅一般納稅人資格認定行政審批事項后，國家稅務總局及時發布了《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號），規定自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制。
強制登記仍存在 不登記損失將很大
達到一般納稅人登記標準的納稅人，稅務機關會通知納稅人辦理登記，逾期不登記的，按一般納稅人適用稅率納稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。
2017年11月征期結束后，金稅三期稅收征管系統提示山東省臨沂市羅莊區某汽車修理廠（原為小規模納稅人）已達到一般納稅人登記標準。羅莊區國稅局羅莊分局稅收管理科的張俠在查詢后得知，該汽車修理廠成立于2016年6月，2016年11月至2017年10月累計銷售收入104萬元，其月銷售額從2017年上半年的每月約5萬元增加至2017年下半年的每月約20萬元。張俠制作了《稅務事項告知書》，告知其應在規定期限內到國稅機關辦理一般納稅人資格登記。
接到《稅務事項通知書》后，該汽車修理廠負責人上官景吉到羅莊分局稅收管理科，向張俠解釋了未及時辦理一般納稅人登記的原因。原來，該汽車修理廠成立初期，由于知名度不高，經營情況一般。從2017年下半年開始與某保險公司開展業務合作后，修理業務開始大幅增加，出現了銷售額快速增長的情況。由于擔心辦理一般納稅人登記后稅負增加，詢問能否不辦理一般納稅人資格登記手續。
張俠向該汽車修理廠負責人解釋了一般納稅人的稅款計算方法，告知其成為一般納稅人后，由于其購進貨物等取得的增值稅專用發票可以按規定抵扣，實際稅負不一定增加，并向其詳細講解了增值稅抵扣的相關政策和注意事項，打消了該汽車修理廠負責人的擔心和顧慮。最終，該汽車修理廠按規定辦理了一般納稅人登記。2018年1月，該汽修廠第一次按照一般納稅人標準申報了2017年12月份增值稅，實際繳納增值稅稅款5000余元，稅負相比以往略有下降。
上官景吉高興地說：“成為一般納稅人后，不僅稅負沒有增加，而且開具增值稅專用發票比以前更方便了，和我們合作的企業也更多了，真是意外的收獲。”
“若納稅人的年應稅銷售額，在連續不超過12個月或4個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，達到一般納稅人登記標準的，金稅三期稅收征管系統會自動把企業名單推送到稅源管理部門，稅源管理部門會在5個工作日內向該納稅人下達《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。”張俠說。
張俠介紹，強制登記規定仍然保留，只是將以往納稅人申報期后20日內辦理認定手續和逾期不辦理的，稅務機關10日內下達《稅務事項告知書》的規定，分別縮短到了15日和5日內。達到登記標準不辦理登記手續的納稅人，稅務機關將強制調整該納稅人申報的稅種稅率，由小規模納稅人3%的征收率，調整至增值稅一般納稅人適用的稅率，納稅申報時暫時使用小規模納稅人申報表，但按照一般納稅人適用的稅率計算繳納稅款，并且不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。強制登記后，納稅申報期限也會由按季申報相應改為按月申報，而且無法在網上辦稅服務廳申報，需攜帶小規模納稅人申報表（按一般納稅人稅率計稅）到辦稅服務廳申報納稅。
國家稅務總局在解讀《辦法》時指出，《辦法》明確了不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍：按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。其中，選擇按照小規模納稅人納稅的政策依據有兩個，一是根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定，非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按照小規模納稅人納稅；二是根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第三條規定，年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規模納稅人納稅。因此，納稅人銷售額即使超過登記標準，如果屬于上述兩種情況，也可以不辦理一般納稅人登記。
銷售額計算更明細 查補收入不能漏
年應稅銷售額，指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額，而不是一個自然年內的銷售額。
2017年第三季度結束后，山東省日照市莒縣國稅局城區分局在進行日常稅收風險點掃描時，提示轄區內一家小規模商貿公司年應稅銷售額已達到辦理增值稅一般納稅人登記的標準。查詢稅收征管系統，發現該公司出現這一狀況的原因，是該縣國稅局稽查局依據舉報對該公司進行了檢查，處理結果是該公司補繳增值稅12.3萬元，使該公司在連續四個季度申報期內的年應稅銷售額超過了80萬元的登記標準，應該辦理一般納稅人登記手續。
“《辦法》不僅進一步明確了年應稅銷售額的屬期范圍，也相應增加了額度的計算范圍。”莒縣國稅局副局長魯團介紹，自2016年4月1日起，國家稅務總局為進一步優化服務，減少納稅人辦稅次數，增值稅小規模納稅人繳納增值稅原則上實行按季申報，為使年應稅銷售額的計算屬期與按季申報相適應，《辦法》補充了按季計算年應稅銷售額的內容。應該注意的是連續不超過12個月或4個季度的經營期，不是指會計年度，可跨年度累計。比如2016年6月1日至2017年5月31日，連續12個月或4個季度就是一個經營期。另外，《辦法》對應征增值稅銷售額的計算，新增加了稽查查補的銷售額。這樣在小規模納稅人自己申報的銷售額的基層上，還包括稅務機關稽查查補的銷售額、納稅評估調整的銷售額等銷售收入。
登記前后變化大 辦稅事項要注意
辦理一般納稅人登記后，應及時申領發票；發生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，將被實行不少于6個月的納稅輔導期管理。
《辦法》再次明確規定，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。“但是，納稅人登記為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人（國家稅務總局另有規定的除外）。”莒縣國稅局辦稅服務廳負責人尹紀錄說，“納稅人在辦理一般納稅人登記后，發生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。”
納稅人從辦理一般納稅人登記生效之日起，應按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規定領用增值稅專用發票，要注意以下事項。
新辦納稅人既無發票又無稅控裝置的，可以在當地國稅部門網上辦稅服務廳申請增值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電子普通發票等增值稅發票票種，并聯系當地稅控服務商購置稅控設備等。
申請登記增值稅一般納稅人之前，在國稅部門申領有通用機打票種的納稅人，要到主管國稅機關辦稅服務廳注銷通用機打發票票種，然后再申請增值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電子普通發票等增值稅發票票種，并聯系當地稅控服務商購置稅控設備等。
申請登記增值稅一般納稅人之前，在國稅部門申領有增值稅普通發票和稅控設備的納稅人，可以在當地國稅部門網上辦稅服務廳申請增值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電子普通發票等增值稅發票票種后，攜帶稅控設備到辦稅服務廳辦理稅控設備設置變更手續。如果不需要增值稅專用發票，也需要到辦稅服務廳辦理稅控設備設置變更手續。
“由于小規模納稅人多為按季申報，轉為增值稅一般納稅人后，要改為按月申報，所以在登記生效后的次月征期，一定要注意按照增值稅一般納稅人的申報規范辦理納稅申報。”尹紀錄提醒。
重要內容看這里
登記還要關注9個具體問題
1月29日，國家稅務總局發布《關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)，進一步明確了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(以下簡稱《辦法》)涉及的若干問題，主要包括以下事項。
一、《辦法》第二條所稱經營期，指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。
二、《辦法》第二條所稱納稅申報銷售額，指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
三、《辦法》第四條第二項所稱其他個人，指自然人。
四、《辦法》第六條第一項所稱固定生產經營場所信息，指填寫在《增值稅一般納稅人登記表》“生產經營地址”欄次中的內容。
五、《辦法》第六條第一項所稱稅務登記證件，包括納稅人領取的由工商行政管理部門或者其他主管部門核發的加載法人和其他組織統一社會信用代碼的相關證件。
六、《辦法》第八條規定主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中，需告知納稅人的內容應當包括：納稅人年應稅銷售額已超過規定標準，應在收到《稅務事項通知書》后5日內向稅務機關辦理增值稅一般納稅人登記手續或者選擇按照小規模納稅人納稅的手續；逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。
七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(以下稱應稅貨物及勞務)和銷售服務、無形資產、不動產(以下稱應稅行為)的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規定標準，就應當按照規定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續。
八、經稅務機關核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據。
九、《辦法》中所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。
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