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一 經濟責任審計的重要性
經濟責任審計已成為審計工作的重要組成部分，通過審計，增強被審計單位及有關人員遵紀守法和廉潔自律意識，促進領導干部正確行使權力及有關的各項經濟指標的完成。在當前大力反腐倡廉的形勢下,開展經濟責任審計有著十分重要的現實意義，社會上關注經濟責任審計的人越來越多，期望值也越來越高。
對此，我所于2017年5月舉行《經濟責任審計精要與案例專題講座》的第一部分“任期財經法紀審計”，主講人謝發勇。謝發勇老師從事多年審計工作，對經濟責任審計項目更是擁有大量實戰經驗，本講主要分享了任期財經法紀審計的相關內容，并結合大量經典案例進行分析，強化理解。講解過程生動活潑，條理清晰，在此感謝謝老師的指導，相信參加本次培訓的審計人員都收獲頗豐。
二 經濟責任審計的目標及重點內容介紹
（一）總體目標
任職期間企業經營成果的真實性；任職期間企業財務收支核算的合規性；任職期間企業資產質量變動狀況；任職期間對企業有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任；任職期間企業執行國家有關法律法規情況；任職期間企業經營績效變動情況。
（二）具體目標
任期經濟責任審計涉及面廣，審計的內容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》的規定：“審計機關實施企業領導人員任期經濟責任審計，應當通過對所在企業資產、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業領導人員本人應當負有的主管責任和直接責任。
企業資產、負債、損益審計的主要內容是：企業資產、負債、損益的真實性；國有資產的安全、完整和保值增值；企業對外投資和資產的處置情況；企業收益的分配；與上述經濟活動有關的內部控制制度及其執行情況；其他需要審計的事項。
在審計的基礎上，查清企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀的問題。
（三）主要內容
任期財經法紀責任、任期經營責任審計、任期管理責任審計、任期社會責任審計、任期財務責任審計、任期會計責任審計。
三 任期財經法紀審計內容
（一）財經法紀內容
財經法紀，是指在一定組織范圍內、在一定經濟生活方面人們必須共同遵守的行為規則。遵紀守法、執行國家宏觀經濟間接控制的方針政策，接受經濟法紀的制約和調整，是企業領導人和全體職工應盡的責任。
（二）任期財經法紀責任審計的主要內容
首先，區分“私分”、“貪污”、“挪用”，私分是以單位名義將國有資產私分給個人，如違規私設小金庫；貪污是通過偽造原始憑證，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的行為；挪用是指利用職務便利，占用資金歸個人使用。
任期財經法紀責任審計的主要內容：
（1）任期被審計單位經營活動是否合法，有無貪污或有無利用關聯方交易或其它式損害國家利益和牟取私利的違法行為。
（2）任期被審計單位各種稅費和國有資產收益的上繳情況，是否按照國家有關規定，正確處理國家、集體、企業和個人三者關系，有無截留應上繳國家收入的行為，有無違反規定私設“賬外賬”和“小金庫”、“公款私存”的問題。
（3）任期被審計單位資產、負債、損益的是否合規。
（4）任期被審計單位有無坐支、截留應交財政資金，偷漏、拖欠國家稅款的行為，對增值稅發票和其他發票的管理情況，有無倒賣增值稅發票、虛開增值稅發票的問題。
（5）任期被審計單位有無騙取、套取、未按規定使用國家專項資金的行為。
（6）任期被審計個人有無不當得利、搞高消費、奢侈浪費的問題。
（7）任期被審計單位有無套現、隱匿、私分、截流、濫支亂用等違反財經紀律的問題。
（8）任期被審計單位在經營管理方面是否濫用職權，未經有關部門批準，擅自轉讓、出租國家或集體財產，造成嚴重的損失浪費。
（9）任期被審計人遵紀守法情況，有無利用職權挪用公款，或企業資金借貸給他人，或以企業資產為其他債務人提供擔保、或授意、暗示有關人員違反規定弄虛作假而損害投資者和企業利益等違法違紀行為。
（10）任期被審計單位工程建設管理、對外投資及資產管理混亂。
（11）任期被審計單位有無為了取得銀行貸款或騙取客戶信任，不惜人為調節利潤，粉飾經營業績，致使企業“虛盈實虧”、“少盈多報”。
（12）任期被審計單位管理混亂，造成國家損失，為他人牟取非法收入。
（13）任期被審計人的有無以權謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經營成果或榮譽的問題。
四 經過此次會議，我們了解到在任期經濟責任審計過程中需要特別關注的幾點：
（1）做到在進場前了解被審計單位及其環境，對風險點做到心中有數。比如利用網絡軟件查詢被審計單位的資信情況、關聯方情況、是否存在大額訴訟等。
（2）了解被審計單位內部控制的設計、運行的有效性，是否做到崗位職責分離，各控制過程是否一貫有效執行。進而關注其收入確認的完整性，有無未入賬收入、違反規定私設“小金庫”的問題。
（3）食堂、資產租賃、工會等，需要特別關注，是否存在利益輸送的問題。詢問交易條款并檢查相關合同或協議有無顯失公平條款。
食堂的食材耗量需分析是否恰當，將消耗和用餐人員進行大概的估算。
關注租賃物的完整性，確認租賃物是否全部上賬，將財務部提供的出租資產臺賬與資產部出租物的明細進行核對。對租賃的門市進行現場查看時，詢問其向誰租賃及其租賃價格，并將收集的信息與被審計單位提供的情況進行比對是否一致。關注租金的合理性，參考市場價格進行比較，在搜尋市價時，盡量選取中介方提供的數據，而不是個人。
（4）注意超出經營過程的重大關聯方交易是否存在利益輸送或掩蓋事實的問題，關注其商業理由和交易實質，檢查相關合同或協議。在審計過程中對關聯方的完整保持職業懷疑，可以通過詢問財務以外的基層人員、關注有密切往來的單位等識別。
（5）關注獎勵分配問題，翻看會議紀要及相關文件，發放是否符合規定。是否存在私分國有資產的問題，關注代領、冒領的情況，對簽字人員的字體、內容都要保持懷疑，并與受獎勵部門或人員進行核實。比如該獎勵為發放于銷售人員，則可向銷售部進行核實。
（6）大額資產報廢，需了解其原因，詢問資產管理人員情況，是否與報廢原因一致。報廢過程是否符合規定，檢查相關文件、簽字是否存在異常情況。
通過本次審計，我認識到在審計過程中應時刻保持職業懷疑，不能輕聽輕信，不放過任何蛛絲馬跡。在收集審計證據的過程中，可能會遇到一些阻礙，我們可以轉換思維尋找另外的方向，比如通過與財務人員以外的基層人員溝通。在與其他人員溝通的過程中，應注意技巧，循序善誘。除了在提高審計手段上，我們還應增強自身知識面，熟讀相關文件，才能直擊問題所在，以提高審計效率與質量。本次會議將理論與實踐相結合，在濃厚的學習氛圍中結束，并取得圓滿成功。再次感謝謝發勇老師的傾囊相授，祝愿大家學以致用、共同進步。
審計二部劉玲 編
渝公網安備 50010302002789號