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為更好地完成基本建設項目竣工財務決算審計工作、提高審計人員的專業性，質控部于2016年10月21日下午兩點十分在會議室召開以“基本建設項目竣工財務決算審計專項”為題的培訓會議。由審計一部向鴻濱老師向全所的審計人員講解最新《基本建設財務規則》、《基本建設項目建設成本管理規定》及《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的相關政策與規定。
一、基本建設財務規則
基本建設是指以新增工程效益或者擴大生產能力為主要目的的新建、續建、改擴建、遷建、大型維修改造工程及相關工作。
基本建設財務規則適用于行政事業單位的基本建設財務行為，以及國有和國有控股企業使用財政資金的基本建設財務行為。
（一）基本建設財務管理的主要任務
1．依法籌集和使用基本建設項目建設資金，防范財務風險；
2．合理編制基本建設項目資金預算，加強預算審核，嚴格預算執行；
3．加強基本建設項目核算管理，規范和控制建設成本；
4．及時準確編制基本建設項目竣工財務決算，全面反映基本建設財務狀況；
5．加強對基本建設活動的財務控制和監督，實施績效評價。
（二）項目建設單位應當做好的基礎工作
1．建立、健全本單位基本建設財務管理制度和內部控制制度；
2．按項目單獨核算，按照規定將核算情況納入單位賬簿和財務報表；
3．按照規定編制項目資金預算，根據批準的項目概(預)算做好核算管理，及時掌握建設進度，定期進行財產物資清查，做好核算資料檔案管理；
4．按照規定向財政部門、項目主管部門報送基本建設財務報表和資料；
5．及時辦理工程價款結算，編報項目竣工財務決算，辦理資產交付使用手續。
二、建設資金籌集與使用
建設資金是指為滿足項目建設需要籌集和使用的資金,按照來源分為財政資金和自籌資金。
（一）財政資金管理應當遵循?？顚Ｓ迷瓌t，嚴格按照批準的項目預算執行，不得擠占挪用。
（二）財政資金的支付，按照國庫集中支付制度有關規定和合同約定，綜合考慮項目財政資金預算、建設進度等因素執行。
（三）項目建設單位應當根據批準的項目概（預）算、年度投資計劃和預算、建設進度等控制項目投資規模。
（四）項目建設單位在決策階段應當明確建設資金來源，落實建設資金，合理控制籌資成本。非經營性項目建設資金按照國家有關規定籌集；經營性項目在防范風險的前提下，可以多渠道籌集。
（五）核定為經營性項目的，項目建設單位應當按照國家有關固定資產投資項目資本管理的規定，籌集一定比例的非債務性資金作為項目資本。在項目建設期間，項目資本的投資者除依法轉讓、依法終止外，不得以任何方式抽走出資。經營性項目的投資者以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產作價出資的，應當委托具有專業能力的資產評估機構依法評估作價。
（六）項目建設單位取得的財政資金，區分以下情況處理：
經營性項目具備企業法人資格的，按照國家有關企業財務規定處理。不具備企業法人資格的，屬于國家直接投資的，作為項目國家資本管理；屬于投資補助的，國家撥款時對權屬有規定的，按照規定執行，沒有規定的，由項目投資者享有；屬于有償性資助的，作為項目負債管理。
經營性項目取得的財政貼息，項目建設期間收到的，沖減項目建設成本；項目竣工后收到的，按照國家財務、會計制度的有關規定處理。
三、預算
項目建設單位編制項目預算應當以批準的概算為基礎, 按照項目實際建設資金需求編制，并控制在批準的概算總投資規模、范圍和標準以內。
（一）細化項目預算,分解項目各年度預算和財政資金預算需求。
根據項目概算、建設工期、年度投資和自籌資金計劃、以前年度項目各類資金結轉情況等，提出項目財政資金預算建議數。
（二）嚴格執行項目財政資金預算。
對發生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設計變更等變動事項和其他特殊情況確需調整的項目，項目建設單位應當按照規定程序報項目主管部門審核后，向財政部門申請調整項目財政資金預算。
四、建設成本
建設成本是指按照批準的建設內容由項目建設資金安排的各項支出，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。
（一）建筑安裝工程投資支出
基本建設項目建設單位按照批準的建設內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值，以及按照合同規定支付給施工單位的預付備料款和預付工程款。
（二）設備投資支出
項目建設單位按照批準的建設內容發生的各種設備的實際成本（不包括工程抵扣的增值稅進項稅額），包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。
（三）待攤投資支出
項目建設單位按照批準的建設內容發生的，應當分攤計入相關資產價值的各項費用和稅金支出。主要包括：
1．勘察費、設計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用；
2．土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費及其他為取得或租用土地使用權而發生的費用；
3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按規定繳納的其他稅費；
4．項目建設管理費、代建管理費、臨時設施費、監理費、招標投標費、社會中介機構審查費及其他管理性質的費用；
5．項目建設期間發生的各類借款利息、債券利息、貸款評估費、國外借款手續費及承諾費、匯兌損益、債券發行費用及其他債務利息支出或融資費用；
6．工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯合試車費及其他檢驗檢測類費用；
7．固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、報廢工程凈損失及其他損失；
8．系統集成等信息工程的費用支出；
9．其他待攤投資性質支出。
項目在建設期間的建設資金存款利息收入沖減債務利息支出，利息收入超過利息支出的部分，沖減待攤投資總支出。
項目單項工程報廢凈損失計入待攤投資支出。單項工程報廢應當經有關部門或專業機構鑒定。因設計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的單項工程報廢損失，由責任單位承擔。
（四）項目建設管理費
項目建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的支出。包括：不在原單位發工資的工作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、招募生產工人費、技術圖書資料費（含軟件）、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。
施工現場管理人員津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執行；一般不得發生業務招待費，確需列支的，項目業務招待費支出應當嚴格按照國家有關規定執行，并不得超過項目建設管理費的5%。
代建管理費核定和支付應當與工程進度、建設質量結合，與代建內容、代建績效掛鉤，實行獎優罰劣。實行代建制管理的項目，一般不得同時列支代建管理費和項目建設管理費，確需同時發生的，兩項費用之和不得高于本規定的項目建設管理費限額。
（五）其他投資支出
項目建設單位按照批準的項目建設內容發生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購置、飼養、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發及不能計入設備投資的軟件購置等支出。
財政資金用于項目前期工作經費部分，在項目批準建設后，列入項目建設成本。沒有被批準或者批準后又被取消的項目，財政資金如有結余，全部繳回國庫。
（六）項目建設單位應當嚴格控制建設成本的范圍、標準和支出責任，以下支出不得列入項目建設成本：
1．超過批準建設內容發生的支出；
2．不符合合同協議的支出；
3．非法收費和攤派；
4．無發票或者發票項目不全、無審批手續、無責任人員簽字的支出；
5．因設計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報廢等損失，以及未按照規定報經批準的損失；
6．項目符合規定的驗收條件之日起3個月后發生的支出；
7．其他不屬于本項目應當負擔的支出。
五、基建收入
基建收入是指在基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入。需注意：符合驗收條件而未按照規定及時辦理竣工驗收的經營性項目所實現的收入，不得作為項目基建收入管理。
六、工程價款結算
工程價款結算是指依據基本建設工程發承包合同等進行工程預付款、進度款、竣工價款結算的活動。應重點審查工程招投標文件、工程量及各項費用的計取、合同協議、施工變更簽證、人工和材料價差、工程索賠等。
項目建設單位應當嚴格按照合同約定和工程價款結算程序支付工程款?？⒐r款結算一般應當在項目竣工驗收后2個月內完成，大型項目一般不得超過3個月。項目建設單位可以與施工單位在合同中約定按照不超過工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程交付使用缺陷責任期滿后清算。資信好的施工單位可以用銀行保函替代工程質量保證金。
七、竣工財務決算
項目竣工財務決算是正確核定項目資產價值、反映竣工項目建設成果的文件，是辦理資產移交和產權登記的依據，包括竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關材料。項目竣工財務決算應當數字準確、內容完整。
（一）編制依據
1．國家有關法律法規；
2．經批準的可行性研究報告、初步設計、概算及概算調整文件；
3．招標文件及招標投標書，施工、代建、勘察設計、監理及設備采購等合同，政府采購審批文件、采購合同；
4．歷年下達的項目年度財政資金投資計劃、預算；
5．工程結算資料；
6．有關的會計及財務管理資料；
7．其他有關資料。
（二）竣工財務決算說明書
1．項目概況；
2．會計賬務處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；
3．項目建設資金計劃及到位情況，財政資金支出預算、投資計劃及到位情況；
4．項目建設資金使用、項目結余資金分配情況；
5．項目概（預）算執行情況及分析，竣工實際完成投資與概算差異及原因分析；
6．尾工工程情況（項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預）算總投資的5%）；
7．歷次審計、檢查、審核、稽察意見及整改落實情況；
8．主要技術經濟指標的分析、計算情況；
9．項目管理經驗、主要問題和建議；
10．預備費動用情況；
11．項目建設管理制度執行情況、政府采購情況、合同履行情況；
12．征地拆遷補償情況、移民安置情況；
13．需說明的其他事項。
（三）需收集的相關資料
1．項目立項、可行性研究報告、初步設計報告及概算、概算調整批復文件的復印件；
2．項目歷年投資計劃及財政資金預算下達文件的復印件；
3．審計、檢查意見或文件的復印件；
4．其他與項目決算相關資料。
（四）應重點審查的內容
1．工程價款結算是否準確，是否按照合同約定和國家有關規定進行，有無多算和重復計算工程量、高估冒算建筑材料價格現象；
2．待攤費用支出及其分攤是否合理、正確；
3．項目是否按照批準的概算（預）算內容實施，有無超標準、超規模、超概（預）算建設現象；
4．項目資金是否全部到位，核算是否規范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現象；
5．項目形成資產是否全面反映，計價是否準確，資產接受單位是否落實；
6．項目在建設過程中歷次檢查和審計所提的重大問題是否已經整改落實；
7．待核銷基建支出和轉出投資有無依據，是否合理；
8．尾工工程及預留費用是否控制在概算確定的范圍內，預留的金額和比例是否合理；
9．項目建設是否履行基本建設程序，是否符合國家有關建設管理制度要求。
八、資產交付
資產交付是指項目竣工驗收合格后，將形成的資產交付或者轉交生產使用單位的行為。資產直接交付使用單位的，按設備投資支出轉入交付使用。其中，計提折舊的自用固定資產，按固定資產購置成本扣除累計折舊后的金額轉入交付使用，項目建設期間計提的折舊費用作為待攤投資支出分攤到相關資產價值；不計提折舊的自用固定資產，按固定資產購置成本轉入交付使用。資產在交付使用單位前公開變價處置的，項目建設期間計提的折舊費用和固定資產清理凈損益（即公開變價金額與扣除所提折舊后設備凈值之間的差額）計入待攤投資，不計提自用固定資產折舊的項目，按公開變價金額與購置成本之間的差額作為待攤投資支出分攤到相關資產價值。
九、結余資金
結余資金是指項目竣工結余的建設資金，不包括工程抵扣的增值稅進項稅額資金。經營性項目結余資金，轉入單位的相關資產；非經營性項目結余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結余，按照項目資金來源屬于財政資金的部分，應當在項目竣工驗收合格后3個月內，按照預算管理制度有關規定收回財政。項目終止、報廢或者未按照批準的建設內容建設形成的剩余建設資金中，按照項目實際資金來源比例確認的財政資金應當收回財政。
關于竣工財務決算主要分以上幾個方面進行了講解，并結合案例分析，在基本內容講解完后，大家提出在工作中進行竣工財務決算審計時所遇到的問題，并針對這些問題進行討論。本次會議將理論與實踐相結合，在濃厚的學習氛圍中結束，取得圓滿成功。最后衷心祝愿立信團隊能夠擁有一個美好的未來。
——審計一部
張夢玲
渝公網安備 50010302002789號