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審計標準草案培訓
審計標準草案是進入立信從事審計工作的必修課，也是基礎課，它完整的詮釋了報表審計項目的步驟及實施過程。工作中我們不斷的歸納總結更新審計標準草案，力求讓每位立信的審計人在它的指引下能優質高效的完成審計工作，同時讓全所的審計底稿得到統一規范作用。今年質控部根據注協質量檢查的結果和要求，結合我所年報審計中經常出現的問題對我所審計標準草案進行了修訂和補充。
2015年12月4日及同月11日質控部姜艷秋老師，向全所的審計人講解了審計標準草案，首先講解的是綜合底稿的程序；其次講解了業務類底稿的審計程序；再次講解了財務報表整體重要性水平的確定。會上姜老師特別強調了本次修訂后的內容，或者是大家平時應該特別注意的地方。
一、綜合底稿方面：
（一）對于風險評估程序，需要根據自己的了解情況用文字描述，而不是簡單的寫“是或否”，并將獲取的支撐證據附在后面，進行交叉索引；
（二）公司聲明書已經根據準則進行修訂，請大家按新的聲明書進行填列；（三）增加了項目組成員的獨立性聲明書。
二、業務底稿方面：
（一）貨幣資金：1、現金必須進行監盤，對盤點出的差異應進行說明，并確定是否需要進行審計調整。2、各個銀行賬戶必須取得銀行對賬單原件，如果確因特殊原因獲取不到，需要進行說明，并在對賬單復印件上寫一下“已與原件核對相符”，簽署名字及日期；3、對于銀行賬戶要求必須要函證，并采用涵蓋其他銀行業務的模板；要對函證過程進行控制，留下控制的軌跡。如：寄發函證到銀行，要記錄是由誰寄發，誰收函，并把郵寄的回單附在底稿中；審計人員親自跟函的，要記錄是由誰跟函，到哪個銀行窗口哪個業務員受理的；4、取得銀行存款余額調節表，對于未達賬項，需要一一檢查，并判斷對財務報表的公允性是否有重大影響，確定是否進行審計調整，并詳細說明；5、為了核實銀行賬戶的存在性及完整性，需要打印被審單位的“銀行結算賬戶清單”；6、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當的會計期間等項內容。并在核對情況欄下，將核對情況勾出，把每一筆憑證后附單據寫全，并復印幾份原始憑證頁及附件，索引至憑證抽查表處；7、如是保證金，請結合銀行存款的函證及公司的應付票據進行審計。
（二）應收票據：1、應收票據的明細表要按每張票據情況詳細列示，如：票據種類、開票日期、到期日、期初及期末余額、關聯方情況、逾期情況等；已兌現或已貼現的應收票據，檢查相關收款憑證等資料，以確認其真實性；2、對于票據量比較大的，可以復印幾份大額票據，如存在背書情況，需要將背書情況復印全。
（三）往來款項：1、所有往來款項的明細表都要包含期初數、本期增加、本期減少、期末余額，并與按賬齡分析的期末余額合計數一致；2、往來款項明細表上要注明款項的性質以及關聯方情況；3、要分析往來款項余額，選取樣本獲取被函證單位的郵寄地址，進行函證，編制函證結果匯總表，對函證不符或未回函的，要分析原因，并記錄處理結果；4、對函證過程留下控制的軌跡；（可參照銀行函證處理）； 5、對于未回函而執行替代程序的款項，要在替代測試表上標注核對情況以及憑證的附件情況，需要檢查的附件應當包括發票、出庫單、合同、收貨記錄、運輸單等；6、關注長期掛賬的往來款項，并根據了解情況作出相應的會計處理或說明。
（四）存貨：1、要取得被審單位的期末盤點表，并將各類資產的盤點數索引至明細表；2、對存貨進行抽盤；3、對存貨的發出進行計價測試；4、對于工業企業，要了解被審計單位的成本核算情況并進行書面記錄，再跟蹤復印兩個月的成本計算單，確認是否與了解的情況相符。
（五）長期股權投資：1、明細表上內容包括被投資單位名稱、投資成本、投資比例、表決權比例、收益比例、核算方法、損益調整、被投資單位的年初凈資產和年末凈資產等項目，并根據取得的相關資料，以及被審計單位使用的會計準則和制度，判斷長期股權投資核算方法是否正確，投資收益確認是否正確；2、獲取被投資單位的章程、驗資報告、必要的報表等；在連續審計時，也要進行取證或者索引章程與驗資報告，但每年的報表不可少。
（六）固定資產：1、對固定資產的折舊要進行測算，說明差異是否需要進行調整，并署名及日期；2、獲取固定資產的盤點表，該盤點表由于被審單位人員簽字；并將盤點表索引至明細表；3、根據盤點表內容進行抽盤，并記錄抽查資產所在的位置、盤點資產的狀況，盤點資產的粘貼卡面情況等；4、對于房屋建筑物及運輸工具要獲取權證，并做權證情況統計表與賬上具體資產進行核對，并將權證索引至統計表；5、對于固定資產本期的變動情況要重點關注，增加減少的手續是否齊全，并適當復印重點憑證。
（七）在建工程：1、對于本期增加的在建工程要檢查原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發票、工程物資請購申請、付款單據、建設合同、運單、驗收報告等是否完整；2、重要的在建工程應當進行現場查看，了解實際狀況與財務記錄的形象進度等有無重大差異，確定其資產價值的總體合理性；3、對于本年未變動的在建工程應關注原因，并在底稿中記錄。
（八）無形資產：1、需要登記的如土地、商標、專利等無形資產，應當檢查權屬證明。并編制權證核對情況表，進行索引；2、重算其攤銷的正確性。
（九）長期待攤費用：1、重算其攤銷的正確性；2、對于尚未攤銷完的項目，了解是否還在受益期內，會計處理是否需要調整。
（十）長短期借款：1、明細表上將每一筆的借款要素要記錄齊全，如：利率、合同起止日期、金額、貸款條件、是否逾期等；2、結合銀行存款進行函證；3、對利息費用要進行測算，差異是否該調整，要進行分析說明。
（十一）應交稅費：1、要獲取年末納稅申報表，結合收入進行分析稅金計提是否正確；2、編制增值稅納稅明細表；3、對于營業稅金及附加本年的計提數要和進入損益的營業稅金及附加核對，并說明是否核對相符；4、要對營業稅金及附加的進行測算，對于測算差異要分析原因，進行說明。測算營業稅時，應納稅收入的構成應在審計說明處進行說明。包括使用的稅率。
（十二）實收資本：1、如已經驗資的，要獲取驗資報告，涉及股東變更的要結合轉讓協議進行檢查；2、對于沒有驗資的，要登錄工商局網站進行查詢，并記錄查詢結果。
（十三）資本公積：應了解形成過程，并在底稿中進行說明；對于本期的增減情況要重點關于是否合理，并復印憑證。
（十四）盈余公積：1、對于盈利的單位，法定盈余公積要按規定比例計提；2、對于企業賬上已計提了盈余公積的，審計調整了當年利潤的，盈余公積也要相應進行調整。
（十五）營業收入及成本：1、對主要產品要進行毛利率分析，包括橫向和縱向并結合行業整體情況進行分析，并對分析結果進行判斷是否存在重大錯報風險；2、抽查憑證時可以選取兩個月有針對性的進行收入和成本檢查，并結合銷售合同，確認收入和成本的真實性；3、對于成本應編制銷售成本倒軋表，數據要和存貨進行交叉索引。
（十六）期間費用：1、對于費用類科目，應進行分析性復核程序，應分項目、分月份進行分析費用的變動和結構比變動，對波動幅度較大的項目應分析其原因，并實施進一步的審計程序，對原因的合理性進行分析，并在底稿注明，波動幅度大小標準，應根據重要性水平而定；2、對于職工薪酬、折舊及攤銷等要進行交叉核對，留下核對說明；3、抽查的憑證要將重要的憑證及附件或合同進行復印，并交叉索引。
（十七）營業外收支： 1、由于發生頻率不高，建議每筆進行詳查，并復印重要憑證及資料；2、要結合遞延收益進行檢查，關注會計處理是否正確。
三、財務報表整體的重要性水平：對于綜合底稿Z18中重要性水平的確定，要結合企業的性質或經營目的選擇資產總額、收入總額、利潤總額或費用總額等選擇其一為確定重要性水平的計算基準（可參考下表），而且要以未審數填寫。
被審計單位
恰當的基準
以營利為目的的實體
經常性業務的稅前利潤/虧損
非營利性組織 (如學校、慈善機構、研發中心等)
費用總額、營業收入或資產總額
經常性業務的稅前利潤/虧損波動較大的實體或以前年度營利而本年度虧損的實體
將異常項目或非經常性項目加回或使用近幾年平均稅前利潤/虧損(通常3至5年), 或使用其他更為恰當的基準。
新設立實體運營初期
所有者權益總額、費用總額或資產總額
由于支付所有者薪酬導致的稅前虛利
扣除薪酬與稅金之前的利潤 (或考慮使用其他基準)
以資產為主的實體 (如基金)
凈資產
會議最后質控部段莉君老師對大家提出要求，2015年的報表審計工作必須嚴格按照本次會議講解內容執行，并預祝大家2015年報表審計工作圓滿完成。
— — 瞿文佳
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