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經濟責任審計培訓小結
2012年7月17日下午2點半，在重慶立信會計師事務所會議室（上清寺鑫隆達大廈A座12樓）舉行了對重慶市國有資產監督管理委員會關于印發《重慶市市屬國有重點企業法定代表人經濟責任審計管理辦法》的通知（渝國資(2012)3號文件）學習培訓會。
主講人：王橋 朱小克 雷曉東 段莉君
現將本次培訓會的重要內容簡述如下：
一、企業法定代表人經濟責任審計的概念
企業法定代表人經濟責任審計，是指依據規定程序、方法的要求，對企業法定代表人任職期間所在企業的資產、負債、權益、損益的真實性、合法性和效益性及有關內部控制制度的建立和執行，以及履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況進行的監督和評價活動。
二、對重慶市國有資產監督管理委員會關于印發《重慶市市屬國有重點企業法定代表人經濟責任審計管理辦法》的通知。渝國資(2012)3號文件的學習
（一）應履行經濟責任審計的情況。企業法定代表人離任，應組織開展離任經濟責任審計；在本崗位任職滿3年，應組織開展任中經濟責任審計。
（二）按照重要性原則，中介機構在開展企業法定代表人經濟責任審計時，企業本部及重要子企業應當納入審計范圍，其他子企業可視不同情況決定審計工作范圍，但審計戶數不得低于70.00%，審計資產不得低于被審計企業總資產的80.00%。
（三）經濟責任審計的重點
1、企業經營成果真實性和企業財務收支核算的合規性。
2、企業績效變動，任中或任期經濟責任目標完成情況真實性。
3、企業資產質量變動情況和國有資產保值增值情況。
4、企業貫徹落實國家宏觀經濟政策及影響可持續性發展情況。
5、對企業有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任。
6、企業執行國家有關法律法規、國有資產監督管理規章制度和本人遵守廉政紀律情況。
7、企業內部控制制度的建立、完善及執行情況。
8、以前年度審計報告披露問題的整改落實情況。
（四）根據渝國資(2012)3號文件，經濟責任審計報告的內容包括：
1、基本情況
（1）被審計單位企業基本情況
（2）被審計人的基本情況
（3）審計范圍
2、財務審計情況
（1）審計后財務狀況及變動情況
（2）審計后經濟成果
（3）審計調整事項
（4）任期內國有資產保值增值情況
（5）經營目標完成情況
（6）企業經營績效變動情況
（7）審計期初數說明
3、內部控制建立及執行情況評價
4、履行出資人職責的其他重要事項
5、審計發現的主要問題及處理建議
6、履行經濟責任審計的主要業績和審計評價
7、審計建議
三、根據對渝國資(2012)3號文件，經濟責任審計報告模板的學習，我們發現國資委對經濟責任審計報告內容的要求更加全面、具體，工作內容包含了中介機構平時執業的年報審計報告、工資報告、內控審查報告和國有資產保值增值報告內容。我認為，經濟責任審計的重點與難點在于內控審查，因為其要求審計人員非常熟悉企業的內控制度，不然無法識別企業的內控缺陷與內控風險。通過朱老師的案例講解，我總結了以下在審計工作執行中要抓好的環節，方能完成好審計任務：
（一）在制定審計方案階段要大力開展審前調查，充分準備是經濟責任審計的基礎環節。
中介機構在接到對被審計對方單位的主要領導人進行離任或任中經濟責任審計通知之后，首先應對已經離任人員的原單位或者任中人員的現單位進行詳細事前調查，并且列出調查提綱。按照提綱對這些單位生產經營情況、財務收支情況作進一步了解，同時也要結合這些單位的其他專項審計結果進行分析，在此基礎上制定比較詳細、全面的經濟責任審計工作方案，審計工作方案制定出來并經部門領導審核批準后，及時通知被審計單位按照經濟責任審計所需要的有關材料、資料、數據做好準備工作。
（二）在審計實施階段之前，一方面，拓寬審計線索的來源，密切聯系群眾是拓寬審計線索，降低審計壓力和審計風險、確定審計方法與重點內容的有效措施，所以，經濟責任審計應該采取設立公開舉報電話和舉報信箱、走訪調查等多種形式拓寬審計線索的來源。另一方面，審計人員應該調閱以前年度的審計檔案來了解以前存在的問題，分析發現新問題，找準經濟責任審計的著力點和切入點，提高審計質量。
（三）在審計實施階段，嚴謹細致，查深查透是經濟責任審計的中心環節。審計組進入被審計單位以后，按照制定的審計工作方案，開始進行座談了解、個別談話、核對賬目、審查憑證、現場盤點等一系列工作。由于任期或任中經濟責任審計要認真審核各項經濟指標完成情況，要對各項經濟決策及其效益性進行驗證，要對所承擔的經濟責任作出正確評價，如果對各項經濟行為查的不深不透，就會給客觀公正的劃分經濟責任帶來一定的困難。所以，這就要求審計工作人員做好審計證據的獲取和審計工作底稿的完成。在獲取審計證據時，應當運用檢查、觀察、詢問、函證、核對等方法獲取充分并且能夠說明審計事項的證據，同時，一定要注意審計證據的可支持性，證據資料的齊備性，區分好取證與非取證，詳查與略查的界限，以便更好的對審計證據進行歸類、分析、整理，為審計意見、審計評價、審計報告的形成提供有力證據。
（四）注重企業內部控制系統的評價。內部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經營管理效率、保護公有財產安全和提高會計信息的準確性，通過各項制度化的程序和方法，協調組織內業務執行活動和管理環節的整體作用機制，其目的在于有效實現組織管理目標。內部控制系統的評價是現代審計的重要組成部分，也是防范和控制經濟責任審計風險的關健點之一。例如，就企業內部控制系統來說，應包括會計控制和管理控制兩個組成部分，會計控制主要包括交易授權、職責劃分、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄使用、獨立稽核等程序和內容。另外，對會計控制也應實施符合性測試，應明確實質性測試的性質、時間和范圍，以提高審計效率，降低檢查風險。管理控制是指根據一定的經營方針，為合理而有效的進行經營活動而建立的各種控制，是會計控制建立的基礎。在大多數情況下，企業管理控制主要包括戰略計劃、預算準備、籌資融資、財務績效報告分析、績效計量、管理者經費補償等程序與內容。對管理控制的嚴格評估可以及時發現企業經營的潛在風險種類與范圍，從而為量化經營風險和控制審計風險奠定制度性基礎。
（五）有效利用其他社會審計、內部審計的工作成果。在通常情況下對企業領導人進行經濟責任審計時，國有企業及國有控股企業的財務報表一般已經過社會審計。因此，經濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結果，以提高效率、降低風險。
（六）審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。評價要客觀、公正、謹慎。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經濟責任審計的內容，以審計查明的事實為依據，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。另外，評價時注意區分是責任者任期前還是任期內的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任、是職責范圍內還是范圍外的責任等，以有效地防范風險。
（七）加強復核、征求意見、化解風險。審計機構要根據自身實際情況，建立健全相關的審計工作質量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規范操作，嚴把質量關。如制定審計工作底稿復核制度，在滿足對審計工作底稿復核的要求的同時，也有利于提高審計工作質量。另外，對每個經濟責任審計項目的報告，可組織有關主管進行反復討論修改；對出具的任期經濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經得起推敲；對于審計中未涉及和證據不充分的問題不做評價、不下結論；審計報告要征求被審計單位和被審計領導人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。
------審計一部 趙靜
渝公網安備 50010302002789號